Налоговая реформа 2025 года: что готовится для бизнеса

[BOOX]

С 1 января 2025 года вступят в силу поправки в Налоговый кодекс, которые приведут к масштабным изменениям в корпоративном и персональном налогообложении.


Бизнесу предстоит серьёзно подготовиться к новым реалиям. Эксперты подробно рассказывают про нововведения.

Через полгода вступает в силу ФЗ от 12.07.2024 №176-ФЗ. Кроме того, 23 июля 2024 г. Госдума приняла закон по реализации основных направлений налоговой политики на 2023-2025 годы. Осталось дождаться его одобрения Советом Федерации, подписания Президентом и официальной публикации.

Рассмотрим основные изменения, которые принесет налоговая реформа в России.

НДФЛ​

Налоговая реформа 2025 подразумевает ввод прогрессивной шкалы по уплате НДФЛ. Величина налоговой ставки будет зависеть от суммы персонального дохода.

Всего ставок будет пять:

• 13% — на доходы до 2,4 млн руб. в год;
• 15% — на доходы от 2,4 до млн до 5 млн руб. в год;
• 18% — на доходы от 5 млн до 20 млн руб. в год;
• 20% — на доходы от 20 млн до 50 млн руб. в год;
• 22% — на доходы от 50 млн руб. в год.

Важно: повышенные ставки (начиная с 15%) будут применяться только к той части дохода, которая превышает соответствующий порог.

Для некоторых видов доходов предусматриваются только ставки в размере 13% (до 2,4 млн руб. в год) и 15% (свыше 2,4 млн руб. в год). Такими доходами являются:

• дивиденды;
• доходы от продажи имущества;
• доходы по операциям с ценными бумагами и ПФИ;
• доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских компаний;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• проценты по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Ранее доход от продажи акций и долей, находящихся в собственности непрерывно в течение 5 лет, а также от продажи ценных бумаг российских высокотехнологичных компаний освобождался от уплаты НДФЛ. С 2025 льгота будет действовать только в отношении налоговых резидентов РФ и только при доходах до 50 млн руб. Скорее всего, в случае превышения этого порога физлицу придется заплатить НДФЛ по ставке 13% с суммы до 2,4 млн руб., а свыше нее — 15%. Однако разъяснения от законотворцев на эту тему пока отсутствуют.

Собственникам компаний стоит внимательно изучить изменения налоговой реформы с 2025 года. При наличии планов по продаже долей в уставном капитале следует рассмотреть варианты их реализации до конца текущего года, если предполагаемый доход от них может превысить 50 млн руб.

Также меняются ставки при уплате налога с фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании (в отношении прибыли КИК за 2024 финансовый год).

Сумма фиксированной прибыли будет зависеть от количества КИК:

• 1 КИК — 27 990 000;
• 2 КИК — 52 718 000;
• 3 или 4 КИК — увеличение прибыли на 22 727 300 за каждую КИК начиная с третьей;
• 5 и более КИК — 120 899 900.

Ранее налогоплательщики при переходе на режим фиксированной прибыли могли платить налог в размере 5 млн руб. в год вне зависимости от количества КИК. С 2025 года налог за каждую КИК будет составлять около 5 млн руб., но не более 25 млн руб. при наличии 5 или более КИК.

Налогоплательщики могут рассмотреть возможность отказа от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в установленные для этого сроки, если данный вариант окажется экономически менее выгодным, чем обычный порядок. Также можно рассмотреть варианты сокращения имеющегося количества КИК путем упрощения схем владения, перевода активов в Россию, использования вариантов семейного планирования, владения через ЗПИФ и др.

Налог на прибыль организаций​

В результате налоговой реформы 2025 года ставка по налогу на прибыль организаций будет увеличена с 20% до 25%.

Как подготовиться к увеличению налога на прибыль организаций:

1. Тщательно документировать расходы, которые уменьшают налог на прибыль.
2. Рассмотреть варианты переезда компании в зоны со льготными налоговыми условиями (ОЭЗ, ТОСЭР, РИП и прочие).
3. Использовать законные инструменты, облегчающие налоговое бремя: инвестиционные налоговые вычеты, повышающие коэффициенты, амортизационную премию.
4. Создать резервы в налоговом учете (например, по сомнительным долгам).

Отдельно можно отметить налоговые изменения для ИТ-компаний с 2025 года.

Для аккредитованных ИТ-компаний вводится ставка по налогу на прибыль в размере 5% взамен «нулевой», которая будет действовать до 2030 года.

Также 3 марта 2025 года заканчивается действие моратория на проведение выездных налоговых проверок в отношении ИТ-компаний. В связи с чем рекомендуется особенно внимательно отнестись к оформлению документов, подтверждающих получение организацией доходов от ИТ-деятельности.

Что нужно сделать:

• проверьте, не попадает ли основная деятельность ИТ-компании под указанные в НК РФ исключения;
• проведите анализ договоров на наличие дополнительных услуг, доходы от которых не включаются в долю ИТ-доходов.

Напомним, что для получения налоговой льготы (уплаты налога на прибыль по ставке 5% вместо стандартной в 25%) доход компании от ИТ-деятельности должен составлять не менее 70% от суммы всех доходов.

На основании некорректно оформленных документов налоговая может провести перерасчёт доли доходов от ИТ-деятельности не в пользу компании, и последняя лишится возможности платить налог на прибыль по льготной ставке.

Упрощенная система налогообложения​

Налоговая реформа 2025 коснется и УСН (упрощенной системы налогообложения). В рамках данного режима появится обязанность по уплате НДС в случае, если выручка организации превысит 60 млн руб.

В Налоговый кодекс для налогоплательщиков будет закреплена возможность выбора способа уплаты НДС:

• уплата НДС по ставке 5% (при выручке до 250 млн руб. в год) или 7% (при выручке от 250 млн до 240 млн руб. в год), однако без использования вычетов;
• уплата НДС по стандартной ставке 20%, но с использованием вычетов.

В связи с введением НДС для плательщиков налога по УСН законом также были увеличены пороги, дающие право на применение указанного режима.

Учитывая данные изменения, организациям и ИП необходимо оценить целесообразность применения текущих налоговых режимов (УСН/ОСНО), рассмотреть предложенные законом варианты и выбрать режим, который будет способствовать наиболее эффективному ведению деятельности и снижению налоговых обязательств.

Амнистия при дроблении​

Налоговая реформа 2025 вводит понятие «дробление бизнеса». Закон выделяет следующие признаки, свидетельствующие о дроблении:

• разделение единой предпринимательской деятельности между формально самостоятельными лицами;
• осуществление контроля одними и теми же лицами;
• основная или преимущественная цель разделения – уменьшение суммы налогов;
• экономия происходит при применении лицами специальных налоговых режимов.

Также законом вводится амнистия за использование схемы дробления бизнеса в 2022–2024 гг. Амнистия применяется в случае добровольного отказа (полностью или частично) от указанной схемы в отношении периодов 2025–2026 гг. Соответственно, периоды 2022–2024 гг. будут освобождены от недоимок, штрафов и пеней.

Механизм амнистии применяется в формате приостановки вступления в силу решений по результатам проверок за 2022–2024 гг.

Закон приводит различные способы применения или неприменения амнистии в зависимости от факта использования лицом указанной схемы в последующих периодах.

Группам компаний необходимо оценить свой бизнес на наличие признаков дробления, таких как:

• фактическая подконтрольность одному лицу;
• единая бухгалтерская или налоговая служба;
• единый IP адрес;
• единый адрес регистрации/фактический адрес;
• единые контрагенты;
• единый вид деятельности и пр.

Перед принятием решения о возможности амнистии следует иметь в виду, что санкции за использование схемы дробления являются довольно серьёзными. В частности, предусмотрено доначисление налогов таким образом, как если бы компании действовали как единый бизнес, а также штраф 40% и пени со всей суммы недоплаченных в бюджет налогов.

Новая ставка по налогу на прибыль​

С 2025 года ставки по налогу на прибыль вырастут на 5%. Рассмотрим рост ставок на примере таблицы ниже.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

ИТ-фирмы применяют ставку 5% только при расчете налога на прибыль за 2025-2030 годы. Далее — общую ставку (если у организации нет оснований использовать пониженные специальные ставки).

Компании, владеющие лицензиями на пользование определенными участками недр, в 2025-2030 годах применяют ставку 20% к прибыли от освоения этих участков, но только при соблюдении условий, установленных п. 1.17-1 НК РФ (ограничение по размеру коэффициентов).

Малым технологическим компаниям власти регионов в 2025-2030 годах могут устанавливать пониженную ставку по налогу, уплачиваемому в региональный бюджет.

Новый федеральный инвестиционный вычет​

Закон с 2025 года также вводит федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее — ФИНВ). ФИНВ даёт право уменьшить сумму налога на прибыль в части налога, уплачиваемого в федеральный бюджет (8% в 2025-2030 годах), на сумму инвестиционных расходов на ОС и НМА.

Максимальная сумма ФИНВ в налоговом периоде не может превышать:

• 5% налоговой базы по налогу на прибыль (часть налога, зачисляемого в федеральный бюджет, не может быть менее 3% в 2025-2030 годах, далее — не менее 2%);
• 50% от суммы расходов, которые представляют собой первоначальную стоимость ОС и НМА (или суммы расходов, на которую первоначальная стоимость была изменена).

ФИНВ будет применяться, начиная с периода ввода в эксплуатацию ОС и НМА (или изменения их первоначальной стоимости). ФИНВ смогут применять не только компании, осуществившие инвестиции, но и другие лица из группы компаний.

Существуют некоторые ограничения:

1. ФИНВ не может применяться по объектам ОС, в отношении которых применяется региональный ИНВ.
2. ФИНВ не может применяться одновременно с амортизационной премией по тем же ОС.
3. ОС и НМА не подлежат амортизации в части расходов, к которым применяется ФИНВ.

Также ФИНВ не смогут применять:

• кредитные организации;
• иностранные организации – российские налоговые резиденты;
• участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений;
• производители некоторых подакцизных товаров (табачные изделия, сахаросодержащие продукты, некоторая алкогольная продукция).

Если в течение 5 лет произойдет выбытие данного ОС (за исключением случаев ликвидации компании), придется доплатить сумму налога на прибыль, сэкономленную при применении вычета (включая пени).

На текущий момент ожидается принятие Постановления Правительства РФ с более детальным регулированием ФИНВ.

В преддверии 2025 года организациям нужно рассмотреть возможность применения ФИНВ, учитывая увеличение ставки по налогу на прибыль. Инвестиционный вычет будет являться законным и эффективным способом снижения налогового бремени.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация