Совмещение УСН и ПСН разрешено НК РФ и ограничено только условиями применения спецрежимов.
Но встречаются случаи, когда препятствия для совмещения УСН и ПСН всё же имеются. Подробности вы найдете в нашей статье.
Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 ).
Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:
Если в 2024 году предприниматель, совмещающий УСН и патент, получит доходов свыше 60 млн руб., то в 2025 году патент он приобрести не сможет. Таковы , внесенные законодателями в налоговый кодекс. Напомним, что ранее при превышении лимита в 60 млн руб. ИП мог приобрести патент не ранее следующего календарного года. Поскольку теперь такую возможность законодатели ликвидировали, предприниматель должен будет в любом случае перейти на уплату НДС с 2025 года.
Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.
Об особенностях совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите к системе и переходите в материал. Это бесплатно.
Пример:
ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:
1) продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 200 кв. м;
2) оказывает ветеринарные услуги.
Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.
ИП Максимов М. М. вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности, указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого предела торговой площади в 150 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.
ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.
Пример (продолжение):
ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.
В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.
В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.
В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.
Необходимо также помнить об изменениях в налоговом кодексе, которые начнут действовать с 1 января 2025 г. Многие из них затронут и ПСН. Стало невозможным приобретение патента на следующий календарный год, если в предыдущем случилось превышение доходов над 60 млн руб.
Но встречаются случаи, когда препятствия для совмещения УСН и ПСН всё же имеются. Подробности вы найдете в нашей статье.
Условия одновременного применения УСН и ПСН
Чтобы наглядно показать, из чего складываются базовые условия одновременного применения УСН и ПСН, составим таблицу, в которой вначале отметим основные аспекты применения по каждому спецрежиму, а затем выведем итоговый столбец условий совместимости УСН и ПСН.Условия применения спецрежимов | УСН | ПСН | Итоговый столбец: УСН + ПСН | ||
| Категории налогоплательщиков | Организации и ИП | п. 1 ст. 346.11 п. 1 ст. 346.12 | ИП | п. 1 ст. 346.43 п. 1 ст. 346.44 | ИП |
| Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел. | 130 | подп. 15 п. 3 ст. 346.12 | 15 | п. 5 ст. 346.43 | 130 (из них 15 — по ПСН) |
| Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб. | 200 - до 2025 года; 450 - с 2025 года (лимит доходов корректируется на дефляционный коэффициент) | п. 4 ст. 346.13 | 60 | подп. 1 п. 6 ст. 346.45 | 60 |
Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 ).
Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:
- Ведение деятельности в качестве ИП.
- Штат наемных сотрудников не более 130 человек, из них не более 15 человек — по деятельности по ПСН (письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
- Выручка, не превышающая за установленный период 60 млн руб.
Если в 2024 году предприниматель, совмещающий УСН и патент, получит доходов свыше 60 млн руб., то в 2025 году патент он приобрести не сможет. Таковы , внесенные законодателями в налоговый кодекс. Напомним, что ранее при превышении лимита в 60 млн руб. ИП мог приобрести патент не ранее следующего календарного года. Поскольку теперь такую возможность законодатели ликвидировали, предприниматель должен будет в любом случае перейти на уплату НДС с 2025 года.
Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН
Сфера применения УСН регулируется п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в котором представлен список видов деятельности, не подпадающих под упрощенную систему налогообложения. По видам деятельности, не включенным в указанный перечень, использование УСН возможно, но с учетом ограничений по выручке и количеству работников.Область применения ПСН, наоборот, представлена списком деятельности, по которым она разрешена (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Этот перечень может пополняться дополнительными видами деятельности на основании законодательных актов, принятых субъектами РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43). Поэтому при планировании перехода на ПСН по определенным видам деятельности следует ознакомиться не только со списком из НК РФ, но и с дополнительным перечнем региона, в котором ведется предпринимательская деятельность.
Об особенностях совмещения режимов при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите к системе и переходите в материал. Это бесплатно.
Пример:
ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:
1) продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 200 кв. м;
2) оказывает ветеринарные услуги.
Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.
ИП Максимов М. М. вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности, указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого предела торговой площади в 150 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.
ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.
Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы
По одинаковым видам деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ, одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ, невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.Пример (продолжение):
ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.
В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.
В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.
В то же время в письме Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в арбитражном суде.
Итоги
Совмещать УСН и ПСН вправе только ИП со штатом работников не более 130 человек (из них — не более 15 человек по деятельности, переведенной на ПСН), с выручкой за налоговый (отчетный) период не выше 60 млн руб., с учетом законодательных ограничений по применяемым видам деятельности. Но даже при соблюдении всех условий ИП не сможет одновременно применять УСН и ПСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ.Необходимо также помнить об изменениях в налоговом кодексе, которые начнут действовать с 1 января 2025 г. Многие из них затронут и ПСН. Стало невозможным приобретение патента на следующий календарный год, если в предыдущем случилось превышение доходов над 60 млн руб.
