Трансформация отчетности по МСФО: пошаговая инструкция

[Собака]

У некоторых компаний возникает обязанность не только сформировать отчетность в рамках РСБУ, но и перевести (трансформировать) её в МСФО. Расскажем, кого это касается и как это сделать?

Иллюстрация:olia danilevich/pexels

Кто должен публиковать финансовую отчетность по стандартам МСФО​

Трансформация отчетности проводится в рамках закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности».
Консолидированная финансовая отчетность составляется по группе компаний, как-будто по одному субъекту. То есть в ней объединены все активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних организаций (Приложение А, IFRS 10).
Лица, обязанные представлять индивидуальную или консолидированную отчетность МСФО, перечислены в ч. 1 и ч. 2 ст. 2 закона № 208-ФЗ.

Как раскрывать финансовую отчетность МСФО​

По нормам российского законодательства достаточно отчетности по РСБУ. Однако если акции ПАО размещены на организованном рынке или был зарегистрирован проспект эмиссии ценных бумаг, конвертируемых в акции, то такое ПАО обязано составлять и публиковать отчетность по МСФО.
Также пользователями отчетности по МСФО могут быть учредители (в первую очередь иностранные), банки (для предоставления кредита), инвесторы, готовые вложиться в компанию, или желающие её приобрести, а также иные пользователи.
В 2022 году введены особые правила по публикации МСФО отчетности. В частности, согласно постановлению Правительства от 12.03.2022 № 351 эмитенты ценных бумаг вправе осуществлять раскрытие информации в ограниченных составе и (или) объеме либо отказаться от раскрытия и (или) предоставления указанной информации.

Суть трансформации отчетов РСБУ в МСФО​

Правила российского бухгалтерского учета изменяются, становятся более «европеизированными», особенно с принятием новых ФСБУ.
В частности, есть ПБУ, которые практически полностью соответствуют нормам МСФО. Среди них можно назвать:

• 1/2008 «Учетная политика организации»;
• 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»;
• 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
• 21/2008 «Изменения оценочных значений»;
• 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и прочие.

Тем не менее российские нормы законодательства являются локальными и полностью не соответствуют нормам международного учета. Поэтому если у организации возникает необходимость составления отчетности по МСФО, то российские отчеты нужно трансформировать в рамки международных стандартов.
Суть трансформации заключается в том, чтобы на основании первичных данных бухучета пересчитать показатели по международным правилам.
Данный процесс заключается в последовательной корректировке блоков отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета (РСБУ), под стандарты МСФО, где активы, обязательства и капитал компании отражаются по их экономической сути.
Подход в виде трансформации практикуется при цикличной (сезонной) потребности в отчетной финансовой информации. Как правило, трансформация отчетности производится один-два раза в год.
Самая большая сложность заключается в том, что есть правила учета по нормам РСБУ и есть по МСФО. Но какие-либо законодательно утвержденные правила по переводу одной отчетности в другую (трансформации) – отсутствуют.
В связи с этим наиболее правильным и удобным будет ввести ЛНА, в котором были бы прописаны правила трансформации для вашей компании. В данном ЛНА можно прописать сроки, ответственных сотрудников, порядок проведения трансформации, методологию, степень раскрытия, статьи, строки и наименования отчетов по РСБУ, подлежащие трансформации, и прочие нюансы процедуры, характерные для вашей организации.

Как провести трансформацию отчетов РСБУ в МСФО​

Для того, чтобы «трансформировать» отчетность, нужно взять строки баланса и отчета о финансовых результатах и сравнить их со сведениями, рассчитанными по правилам МСФО.
Для этого лучше всего составить таблицу (напр. Excel или Google-таблицы), а сведения можно взять из оборотно-сальдовой ведомости. Только оборотку следует брать «развернутую» с данными по субсчетам и сальдо по счетам расчетов.
При этом для отчетности по МСФО нет законодательно утвержденной формы или каких-либо утвержденных показателей. То есть компания сама решает, на каком уровне и в какой форме она раскрывает показатели в отчете МСФО. Есть только суммирующие строки такие как: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».
Итак, после занесения в таблицу всех сведений из РСБУ следует понять, какие строки не будут изменяться, а какие – будут.
Далее следует «отметить» изменяемые показатели для МСФО и провести их корректировку в формате «было», «корректировка № 1», «корректировка № 2», ... «стало». Некоторые показатели могут быть скорректированы один раз, а другие – несколько. Это зависит от конкретных показателей в компании, сколько операций повлияло на изменение строки отчета.
Есть сведения, которые в РСБУ отражаются в одних строках, а в МСФО – в других. Также не всегда период отражения той или иной операции соответствует правилам МСФО. В первую очередь речь идет о финансовых показателях (доходах/расходах), которые в итоге влияют на финансовый результат компании в целом.

Для того чтобы верно трансформировать отчетность, нужно проанализировать каждую строку отчета РСБУ.
Чаще всего корректировать приходится:

• Данные по амортизации и СПИ (хотя новый ФСБУ 6/2020 внес свои коррективы).
• Информацию о НМА (например, по торговым маркам, созданным самой организацией).
• Сведения о выручке (например, по «отложенной» выручке, или дисконтированию показателя).
• Сведения о доходах сотрудников по трудовым договорам (в частности, по годовым премиям).
• Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторки и кредиторки.
• Информацию по обесценению активов, формированию резервов.

Некоторые изменения могут повлечь за собой изменение финансового результата, а некоторые – нет, однако в рамках трансформации следует привести в соответствие все статьи отчетности.

Подведем итоги​

Чтобы верно провести трансформацию отчетности нужно:

• Составить ЛНА, где будут прописаны все правила трансформации для вашей компании.
• Составить таблицу с показателями отчетности, в которой будут отражены все изменения.
• Проанализировать данные на необходимость корректировок, оформить перечень несоответствий.
• Провести корректировки показателей из РСБУ и МСФО. К числовым показателям лучше всего дополнительно делать пометки со ссылками на конкретные нормы (ПБУ и ФСБУ – если речь идет о РСБУ и на IAS и IFRS – если по МСФО), также следует добавлять текстовые комментарии в сложных или неоднозначных ситуациях.
• Составить отчетность по МСФО, используя новые показатели, полученные из трансформационной таблицы.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация