Первоначальная стоимость основных средств: важные детали

[Собака]

Основными средствами являются материальные ресурсы, необходимые компании для ведения своей деятельности. Это может быть оборудование, транспорт, недвижимость, техника и другие объекты. Расходы, понесенные при их приобретении, а также средства труда, подлежат бухгалтерскому и налоговому учету. В целях учета используется специальный показатель — первоначальная стоимость основных средств (ПСОС). О том, что это такое, как ее определить и как учитывать ОС в налоговом и бухучете, поговорим далее.

Составляющие первоначальной стоимости основных средств​

Основные средства в налоговом учете
Согласно статье 257 НК РФ, ПСОС – это совокупность трат предприятия на покупку, постройку, изготовление, транспортировку и приведение в годное для эксплуатации состояние ОС, за вычетом НДС и акцизов.
Если компания произвела объект самостоятельно, то его первичной стоимостью будет стоимость готовой продукции, рассчитанная по правилам п. 2 ст. 319 НК РФ. Для подакцизной продукции ПС увеличивается на соответствующую сумму акциза.
В отношении объектов концессионных соглашений ПС будет рыночная цена на дату получения имущества, увеличенная на траты по модернизации, дооборудованию и доведению объекта до рабочего состояния, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в затратах.
Если ОС получено бесплатно или появилось в результате инвентаризации, то ПС будет сумма, в которую такое имущество оценено.
Таким образом, составляющими первоначальной стоимости ОС являются следующие виды затрат:

• на приобретение, включая таможенные платежи (письмо Минфина РФ от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413);
• на постройку;
• на доставку — оплату услуг транспортной компании;
• на доведение до пригодного для эксплуатации состояния. Как пояснял Минфин РФ в письме от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727, это могут быть траты на содержание объекта до его ввода в эксплуатацию.

Основные средства в бухучете
Для определения составляющих ПСОС в бухучете обратимся к ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и методическим указаниям по бухучету ОС, утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Отметим, что с 2022 года данные документы утратят силу в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом от 17.09.2020 № 204н.

Согласно пункту 8 пока еще действующего ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью купленных ОС являются фактические траты предприятия на покупку, изготовление, сооружение объекта, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.
При этом в ПБУ (пункт 8) регламентирован конкретный перечень сумм, составляющих ПСОС, это:

• оплата продавцу или поставщику по заключенному договору;
• оплата доставки;
• затраты на доведение до пригодного для эксплуатации состояния;
• оплата по договору стройподряда и другим договорам;
• оплата за получение консультаций, информационных услуг в связи с покупкой ОС;
• таможенные платежи;
• налоги, не подлежащие вычету, госпошлины;
• вознаграждения посредникам, участвовавшим в покупке ОС;
• другие расходы, понесенные в связи с приобретением ОС.

Включать в ПСОС общехозяйственные и другие аналогичные траты недопустимо, за исключением ситуации, когда такие траты непосредственно связаны с покупкой ОС. Например, сотрудника отправили в командировку для подписания договора о покупке дорогостоящего оборудования и его доставке. Средняя зарплата за время служебной поездки будет общехозяйственным расходом, но ее можно учесть в ПСОС, так как целью поездки была покупка оборудования.

Если ОС внесено в уставной капитал общества, то его ПС будет результат денежной оценки имущества, проведенной участниками.
Для бесплатно полученного объекта ПС признается рыночная цена на момент принятия к бухучету вложения во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, где была неденежная оплата, является стоимость полученных ценностей.

Учет первоначальной стоимости основных средств​

Налоговый учет
Согласно статье 257 НК РФ основные средства являются амортизируемыми объектами. При этом в статье 253 НК РФ указано, что амортизационные начисления учитываются в реализационных затратах предприятия. Пунктом 2 статьи 269 НК РФ установлено, что в налоговых целях амортизационная сумма определяется каждый месяц.
Таким образом, ПС основного средства учитывается в расходах организации поэтапно, посредством начисляемой каждый месяц амортизации.
Также следует учесть положения статьи 318 НК РФ. В ней сказано, что при определении доходов и затрат методом начисления реализационные затраты делятся на прямые и косвенные. Амортизацию можно отнести к прямым тратам, которые учитываются по мере реализации продукции.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ отдельные ОС амортизации не подлежат. В их числе земля, незавершенный капстрой, материально-производственные запасы и другие.

ПС таких ОС учитывается по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, то есть при продаже.



Бухучет
К бухучету ОС принимаются по первоначальной цене по счету 01 «Основные средства» (план счетов бухучета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
При этом расходы на покупку или создание объекта сначала нужно провести по счету 08. С учетом пункта 38 методических указаний по бухучету ОС соответствующие затраты отражаются на основании накладной. Сформированную стоимость списывают с кредита на счет 01.
Проводки:

• Дт 08 — Кт 60 – учет расходов на покупку ОС;
• Дт 19 — Кт 60 — входной НДС по купленному ОС;
• Дт 68 — Кт 19 — НДС принят к вычету;
• Дт 01 — Кт 08 — ОС принято к учету

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

 

[Ахилл]

Из Всех Живых существ на планете, только Человек платит за то, чтобы жить... и мы ещё считаем себя разумными.... цивилизацию типа построили)))))

Прошу прощения за флуд, если что(
просто, мысли в слух)