Неуплата налогов: последствия

[Собака]

Неуплата налогов – наказуемое деяние. Но последствия для неплательщика могут быть разными. Все зависит от сочетания различных факторов. Приглядимся к ним повнимательней.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Налоговое правонарушение в виде неуплаты либо неполной уплаты налогов предусмотрено ст. 122 НК. При этом такое правонарушение можно совершить с разыми формами вины: умышленно либо неумышленно (см. ст. 110 НК).

Неумышленное правонарушение​

Подобное деяние описано в п. 3 ст. 110 НК. В такой ситуации налог занижается ввиду непреднамеренной арифметической либо технической ошибки, вызванной, к примеру, низкой квалификацией либо болезненным состоянием бухгалтера.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК в качестве наказания последует штраф в размере 20% от неуплаченного налога.

Умышленное правонарушение​

В том случае, когда контролеры придут к выводу о том, что неуплата (неполная уплата) произошли осознанно и по воле налогоплательщика, то правонарушение будет считаться совершенным умышленно, и штраф за подобное деяние возрастает в два раза (см. п. 3 ст. 122 НК).
ФНС в сотрудничестве с СК разработала методичку (см. письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650), в которой отражены в числе прочего и признаки наличия умысла при совершении налоговых правонарушений:

• согласованные действия группы лиц, направленные на минимизацию налогов и обналичивание денег;
• подконтрольность компаний-однодневок, задействованных в схемах;
• имитация хозяйственных связей с компаниями-однодневками;
• сложность и запутанность операций, которые не нетипичны для обычной деятельности.

Кроме того, явными признаками умышленной неуплаты признаются ведение черной бухгалтерии и обнаружение в офисе налогоплательщика печатей и документов однодневок.

Как будут доказывать​

Процедура доказывания инспекторами умышленного характера правонарушения разбивается на следующие этапы:

• изучение корпоративных документов, первички, договоров, сведений ЕГРЮЛ и ЕГРН, прочих открытых источников с целью выявления круга сотрудников и должностных лиц, содействующих совершению правонарушения;
• анализ внешних источников, таких, как судебные решения и результаты ОРД;
• сбор и оформление доказательств, для чего будут затребованы пояснения и документы, направлены запросы в банки, проведены допросы свидетелей, осмотрены территории организации;
• проверка наличия должной осмотрительности при контактах с контрагентами;
• составление акта проверки с указанием целей, а также мотивов деяний виновных лиц и с отражением в таком акте возможных попыток уничтожения ими улик.

Смежные нарушения​

Обратите внимание: перечисление налога с нарушением сроков его уплаты не является основанием для возбуждения дела по ст. 122 НК. За это могут быть начислены пени (см. письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, постановления Президиума ВАС от 08.05.2007 № 15162/06, ФАС Московского округа от 17.05.2011 № КА-А40/4149-11).

Кроме того, налогоплательщика нельзя оштрафовать, если у него имеется переплата по иным налогам, в размерах, превышающих выявленную недоимку, инспекция обязана сама погасить имеющуюся недоимку, пени и штрафы из суммы переплаты (см. п. 1 ст. 78 НК, подп. 22 ст. 1 закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, п. 5 ст. 78 НК). Это правило применяется, начиная с 1 октября 2020 года.
До того времени налогоплательщик освобождался от ответственности лишь при наличии следующих обстоятельств:

1. на момент возникновения задолженности у налогоплательщика имелась переплата по тому же налогу в части, зачисляемой в бюджет того же уровня;
2. размер этой переплаты превышал сумму недоимки или был равен ей.

Но даже из таких правил были исключения. Сегодня закон стал в этом отношении несколько мягче к налогоплательщику. Причем зачет недоимки должен применяться даже в том случае, когда переплата не перекрывает полностью доначисления. Это следует из содержания ст. 122 НК: штраф рассчитывается исходя из размера фактической недоимки.

Эта точка зрения разделяется судами: постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2009 № А05-11363/2008, от 24.02.2009 № А56-14045/2008, Московского округа от 05.03.2009 № КА-А40/959-09-П, Западно-Сибирского округа от 20.02.2009 № Ф04-882/2009(569-А46-14

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация