С 2025 года плательщики УСН с доходом за 2024 год свыше 60 млн рублей станут платить НДС.
И уже сейчас упрощенцам нужно готовиться и осваивать НДС - налог непростой, и допустить ошибку при работе с ним достаточно легко. Эксперты 1С подготовили инструкцию для бухгалтеров, которые не работали ранее с этим налогом. Наша шпаргалка поможет вам начать работать с НДС, разобраться в нюансах и обезопасить себя от ошибок.
Это общий порядок, показывающий суть НДС. Для компаний на упрощенке, которые с 2025 года будут платить НДС, имеются нюансы относительно вычета НДС. Некоторые упрощенцы не будут применять налоговый вычет и тогда НДС будет считаться не с добавленной стоимости, а с оборотной.
Суть реализации с НДС заключается в том, что продавец дополнительно к цене товара (работы или услуги) должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС. Фактически он увеличивает цену на величину этого налога и получает затем оплату от покупателя с учетом НДС. Для этого продавец увеличивает продажную стоимость своего товара (работ, услуг) на сумму НДС, исходя из выбранной ставки, и помимо первички оформляет еще счет-фактуру в двух экземплярах по форме, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
И вот здесь стоит отдельно отметить, что, в отличие от УСН, который исчисляется по кассовому методу, НДС исчисляется в момент отгрузки либо в момент получения аванса, если таковой получен от покупателя/заказчика (п.1 ст.167 НК РФ).
Если у упрощенца реализация проходит на условиях получения аванса, то НДС исчисленный у него возникает дважды: один раз в момент получения аванса, второй раз – в момент отгрузки. Но двойного налогообложения за собой такое исчисление не повлечет, поскольку тот налог, который был исчислен при получении аванса, принимается затем к вычету.
Для оформления счета-фактуры п.3 ст.168 НК РФ отводит 5 календарных дней со дня отгрузки (получения аванса), но если мы говорим об оформлении счета-фактуры на отгрузку, то обычно компании оформляют этот документ вместе с первичным учетным документом (например, товарной накладной). Кстати, ФНС России разрешила при отгрузке товара, работ, услуг применять не счет-фактуру, а универсальный передаточный документ (УПД), объединяющий в себе счет-фактуру и первичный документ. Форма УПД является рекомендованной и содержится в приложении к письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@.
В счете-фактуре (УПД) необходимо отразить выбранную ставку НДС и сумму налога, исчисленную по такой ставке. Например, компания занимается продажей блокнотов, и на данный момент продажная стоимость одного блокнота составляет 100 рублей. С 2025 года стоимость блокнота должна вырасти на сумму налога. Она будет составлять 120 рублей (либо 105/107 рублей – при выборе специальной ставки). Соответственно, сумма НДС, указанная в счете-фактуре (УПД), будет 20 рублей (либо 5/7 рублей).
Как разъясняет ФНС, в данном случае возможно составить сводный документ (например, справку бухгалтера), содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж. Обратите внимание, что чиновники не требуют получать письменное согласие, о котором говорится в подп.1 п.3 ст.169 НК РФ.
В книге продаж следует регистрировать все исходящие счета-фактуры, т.е. оформленные на реализацию. А в книге покупок подлежат регистрации все входящие счета-фактуры, т.е. полученные от поставщиков, подрядчиков и исполнителей. Формы этих книг утверждены тем же нормативным актом, что и форма счета-фактуры, – постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
По итогам каждого налогового периода (для НДС – это квартал) бухгалтеру нужно заполнять декларацию по НДС по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@. Направлять в ИФНС ее нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплачивать НДС, указанный в декларации, нужно не разовым платежом, как налог по УСН, а тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ).
Поэтому наличие счет-фактуры без серьезных ошибок – одно из основных условий для применения вычета НДС. Но есть и два других условия для вычета:
Упрощенец, получив в 2025 году от покупателя аванс в счет предстоящей отгрузки товара, должен исчислить НДС. Поскольку сумма аванса уже содержит в себе НДС, то сумму НДС к исчислению с аванса нужно, грубо говоря, «выкручивать», т.е. при расчете налога использовать расчетную ставку: 20/120 (либо 5/105, 7/107).
Далее – по мере отгрузки товара – продавцу нужно еще раз исчислить НДС (но уже не по расчетной ставке, а по основной, и за налоговую базу будет приниматься стоимость товара, работы, услуги без учета НДС). И чтобы в такой ситуации не произошло «задвоение» налога, законодатель предусмотрел возможность вычета того НДС, который был исчислен при получении аванса. Этот вычет применяется в момент отгрузки, т.е. в этот момент упрощенцу нужно одновременно и начислить НДС с реализации, и принять к вычету авансовый НДС.
Если же часть аванса не будет закрыта отгрузкой, ФНС допускает возможность исчисления НДС лишь с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.
Пример
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС. Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе – на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале – на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте – на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля. Сумма авансов, по которым не было отгрузки в I квартале 2025 года, составила 126 рублей.
Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2025 года:
Как следует из п.16 это зависит от того, согласится ли контрагент внести изменения в договор и доплатить продавцу-упрощенцу сумму НДС. Если согласится, то необходимо составить дополнительное соглашение к договору, в котором сумма сделки будет увеличена на сумму налога.
Если же контрагент откажется производить доплату, то в этом случае нужно исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки), либо 20/120, 10/110 (при применении стандартной ставки). При этом сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, должна уменьшить сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.
Если же отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) пришлась на 2024 год, а оплата придет от покупателя только в 2025 году, по такой сделке НДС не возникнет, так как операция по реализации пришлась на период, в котором упрощенец еще не считался плательщиком НДС.
И уже сейчас упрощенцам нужно готовиться и осваивать НДС - налог непростой, и допустить ошибку при работе с ним достаточно легко. Эксперты 1С подготовили инструкцию для бухгалтеров, которые не работали ранее с этим налогом. Наша шпаргалка поможет вам начать работать с НДС, разобраться в нюансах и обезопасить себя от ошибок.
НДС – налог с «добавленной» стоимости
НДС – налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, а не прямой. Что это значит? Исчисление НДС производится поставщиком при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю, но фактически налоговое бремя ложится на конечного потребителя, поскольку сумма налога заложена в цену товара. При этом перечисляет средства в бюджет и отчитывается перед ФНС компания-продавец.Это общий порядок, показывающий суть НДС. Для компаний на упрощенке, которые с 2025 года будут платить НДС, имеются нюансы относительно вычета НДС. Некоторые упрощенцы не будут применять налоговый вычет и тогда НДС будет считаться не с добавленной стоимости, а с оборотной.
Реализация с НДС по выбранной ставке
Если доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. И в первую очередь упрощенцам, выступающим в сделках продавцами/подрядчиками/исполнителями, сейчас , которую они будут применять с 2025 года к своей реализации и выбрать:- стандартную ставку – 20% (10% – в отношении отдельных видов товаров),
- либо одну из специальных ставок – 5% (если доход за 2024 год не превысит 250 млн руб.) или 7% (если доход за 2024 год превысит 250 млн руб.).
Суть реализации с НДС заключается в том, что продавец дополнительно к цене товара (работы или услуги) должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС. Фактически он увеличивает цену на величину этого налога и получает затем оплату от покупателя с учетом НДС. Для этого продавец увеличивает продажную стоимость своего товара (работ, услуг) на сумму НДС, исходя из выбранной ставки, и помимо первички оформляет еще счет-фактуру в двух экземплярах по форме, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
И вот здесь стоит отдельно отметить, что, в отличие от УСН, который исчисляется по кассовому методу, НДС исчисляется в момент отгрузки либо в момент получения аванса, если таковой получен от покупателя/заказчика (п.1 ст.167 НК РФ).
Если у упрощенца реализация проходит на условиях получения аванса, то НДС исчисленный у него возникает дважды: один раз в момент получения аванса, второй раз – в момент отгрузки. Но двойного налогообложения за собой такое исчисление не повлечет, поскольку тот налог, который был исчислен при получении аванса, принимается затем к вычету.
Выставление счет-фактуры
Счет-фактура – это специальный документ, который предназначен для учета НДС. При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, должен выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумажном носителе или в электронном виде в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении авансов в счет этой отгрузки. Для покупателя счет-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС (даже если в нем указана специальная, т.е. пониженная, ставка).Для оформления счета-фактуры п.3 ст.168 НК РФ отводит 5 календарных дней со дня отгрузки (получения аванса), но если мы говорим об оформлении счета-фактуры на отгрузку, то обычно компании оформляют этот документ вместе с первичным учетным документом (например, товарной накладной). Кстати, ФНС России разрешила при отгрузке товара, работ, услуг применять не счет-фактуру, а универсальный передаточный документ (УПД), объединяющий в себе счет-фактуру и первичный документ. Форма УПД является рекомендованной и содержится в приложении к письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@.
В счете-фактуре (УПД) необходимо отразить выбранную ставку НДС и сумму налога, исчисленную по такой ставке. Например, компания занимается продажей блокнотов, и на данный момент продажная стоимость одного блокнота составляет 100 рублей. С 2025 года стоимость блокнота должна вырасти на сумму налога. Она будет составлять 120 рублей (либо 105/107 рублей – при выборе специальной ставки). Соответственно, сумма НДС, указанная в счете-фактуре (УПД), будет 20 рублей (либо 5/7 рублей).
Как разъясняет ФНС, в данном случае возможно составить сводный документ (например, справку бухгалтера), содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж. Обратите внимание, что чиновники не требуют получать письменное согласие, о котором говорится в подп.1 п.3 ст.169 НК РФ.
Дополнительные обязанности плательщика НДС
Документооборот бухгалтера, ведущего компанию на УСН, с 2025 года серьезно усложнится. Придется оформлять не только счета-фактуры покупателям, но и вести книги продаж (а также книги покупок – для тех, кто выбрал стандартную ставку), заполнять декларацию по НДС.В книге продаж следует регистрировать все исходящие счета-фактуры, т.е. оформленные на реализацию. А в книге покупок подлежат регистрации все входящие счета-фактуры, т.е. полученные от поставщиков, подрядчиков и исполнителей. Формы этих книг утверждены тем же нормативным актом, что и форма счета-фактуры, – постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.
По итогам каждого налогового периода (для НДС – это квартал) бухгалтеру нужно заполнять декларацию по НДС по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@. Направлять в ИФНС ее нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплачивать НДС, указанный в декларации, нужно не разовым платежом, как налог по УСН, а тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 НК РФ).
Вычеты по входному НДС
Для плательщиков УСН, решивших работать по стандартной ставке НДС, нужно тщательно следить за качеством полученных от продавцов счетов-фактур, поскольку именно этот документ дает право на вычет НДС. Соответственно, ошибки в нем могут дать повод налоговикам для отказа в вычете. Правда, не любая ошибка может стать таким поводом, а только та, которая препятствует налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (абз.2 п.2 ст.169 НК РФ).Поэтому наличие счет-фактуры без серьезных ошибок – одно из основных условий для применения вычета НДС. Но есть и два других условия для вычета:
- приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС;
- принятие товаров (работ, услуг) к учету на основании первичных документов.
Вычеты НДС с авансов
Мы отмечали ранее, что вычеты НДС могут применять только те, кто выбрал стандартную ставку налога. Речь идет о вычете входного НДС, т.е. налога, учтенного в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Но есть еще другой вид вычета НДС – это вычет, который был исчислен налогоплательщиком в момент получения аванса от покупателя. Этот вид вычета могут применять все упрощенцы, независимо от выбранной ставки НДС. Что это значит?Упрощенец, получив в 2025 году от покупателя аванс в счет предстоящей отгрузки товара, должен исчислить НДС. Поскольку сумма аванса уже содержит в себе НДС, то сумму НДС к исчислению с аванса нужно, грубо говоря, «выкручивать», т.е. при расчете налога использовать расчетную ставку: 20/120 (либо 5/105, 7/107).
Далее – по мере отгрузки товара – продавцу нужно еще раз исчислить НДС (но уже не по расчетной ставке, а по основной, и за налоговую базу будет приниматься стоимость товара, работы, услуги без учета НДС). И чтобы в такой ситуации не произошло «задвоение» налога, законодатель предусмотрел возможность вычета того НДС, который был исчислен при получении аванса. Этот вычет применяется в момент отгрузки, т.е. в этот момент упрощенцу нужно одновременно и начислить НДС с реализации, и принять к вычету авансовый НДС.
Если же часть аванса не будет закрыта отгрузкой, ФНС допускает возможность исчисления НДС лишь с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.
Пример
Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% и в январе 2025 года получил аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 525 рублей, в том числе НДС. Отгрузка состоялась в следующих календарных месяцах: в январе – на сумму 105 рублей, в том числе НДС 5 рублей; в феврале – на сумму 210 рублей, в том числе НДС 10 рублей; в марте – на сумму 84 рубля, в том числе НДС 4 рубля. Сумма авансов, по которым не было отгрузки в I квартале 2025 года, составила 126 рублей. Как надо исчислить НДС в 1 квартале 2025 года:
- НДС с отгрузки в январе: 100 x 5% = 5 рублей;
- НДС с отгрузки в феврале: 200 x 5% = 10 рублей;
- НДС с отгрузки в марте: 80 x 5% = 4 рубля;
- НДС с авансов в 1 квартале: 126 x 5/105 = 6 рублей.
Сделки переходного периода
Отдельное внимание плательщикам УСН нужно обратить на порядок действий в отношении длящихся договоров, заключенных до 01.01.2025 года. У многих упрощенцев в отношении таких договоров возникнет ситуация, когда аванс от покупателей был получен в 2024 году, а сам товар (услуга, работа) будет отгружен в 2025 году. В такой ситуации НДС с аванса не начисляется, т.к. в момент его получения упрощенец еще не считается плательщиком НДС. А вот с отгрузки НДС начислить придется. За счет чьих средств этот налог будет уплачен?Как следует из п.16 это зависит от того, согласится ли контрагент внести изменения в договор и доплатить продавцу-упрощенцу сумму НДС. Если согласится, то необходимо составить дополнительное соглашение к договору, в котором сумма сделки будет увеличена на сумму налога.
Если же контрагент откажется производить доплату, то в этом случае нужно исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки), либо 20/120, 10/110 (при применении стандартной ставки). При этом сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, должна уменьшить сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.
Если же отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) пришлась на 2024 год, а оплата придет от покупателя только в 2025 году, по такой сделке НДС не возникнет, так как операция по реализации пришлась на период, в котором упрощенец еще не считался плательщиком НДС.
