- Специальный корреспондент
Юрлица, работающие на ОСНО, а отдельных случаях и упрощенцы, платят налог на прибыль. Расскажем о нюансах исчисления и уплаты этого налога.
Кто платит налог на прибыль юридических лиц
Налогоплательщики прибыльного налога перечислены в п. 1 ст. 246 НК РФ. К таковым кодекс относит российские юрлица, иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы в РФ.
В ряде случае компании, работающие на УСН, тоже платят налог на прибыль.
В отдельных случаях налог за налогоплательщика уплачивает налоговый агент.
Сроки уплаты налога на прибыль юридических лиц
Компания — плательщик налога на прибыль уплачивает в казну авансовые платежи не позднее 28 календарных дней с даты завершения отчетного периода, а сумму налога за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 287 НК РФ).
Таким образом, в 2021 году установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль:
- 28.01.2021 — 1-й платеж за I квартал 2021 года;
- 01.03.2021 — 2-й платеж за I квартал 2021 года;
- 29.03.2021 — налог за 2020 год;
- 29.03.2021 — 3-й платеж за I квартал 2021 года;
- 28.04.2021 — платеж по итогам I квартала 2021 года;
- 28.04.2021 — 1-й платеж за II квартал 2021 года;
- 28.05.2021 — 2-й платеж за II квартал 2021 года;
- 28.06.2021 — 3-й платеж за II квартал 2021 года;
- 28.07.2021 — платеж по итогам за II квартала 2021 года;
- 28.07.2021 — 1-й платеж за III квартал 2021 года;
- 30.08.2021 — 2-й платеж за III квартал 2021 года;
- 28.09.2021 — 3-й платеж за III квартал 2021 года;
- 28.10.2021 — платеж по итогам III квартала 2021 года;
- 28.10.2021 — 1-й платеж за IV квартал 2021 года;
- 29.11.2021 — 2-й платеж за IV квартал 2021 года;
- 28.12.2021 — 3-й платеж за IV квартал 2021 года.
Ставка налога на прибыль юридических лиц
Основная ставка по налогу на прибыль — 20 процентов. При этом три процента из этой суммы платится в федеральный бюджет РФ, остальная сумма — в бюджет региона. Власти субъектов вправе принять нормативные акты, предусматривающие пониженные ставки налога, зачисляемые в казну региона.
Кроме того, в зависимости от категории плательщика и вида получаемого дохода НК РФ предусмотрены специальные ставки. Для наглядности информацию о спецставках мы поместили в таблицу.
| Ставки налога, % | Условия применения ставки |
| 0 | Нулевую ставку могут применять отдельные категории российских и иностранных организаций, которые получают определенные виды доходов (ст. 284 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся: — дивиденды, которые получает российская организация; — дивиденды, полученные международной холдинговой компанией; — доход от реализации долей и акций; — доходы отдельных категорий организаций; — доход по операциям с отдельными видами долговых обязательств; — дивиденды, полученные международной холдинговой компанией |
| 2 | Ставку применяют резиденты особых экономических зон, за исключением тех, кто ведет деятельность в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер. Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет. При этом в региональные бюджеты ставка не может быть выше 13,5 процента |
| 5 | Применяется к дивидендам, полученным начиная с 01.01.2019 иностранными лицами от МХК — публичных компаний. МХК применяет спецставку, если до выплаты дивидендов их получатель представил подтверждение того, что он имеет фактическое право на получение этого дохода. Налог по этой ставке зачисляется в федеральный бюджет, в региональный бюджет налог с дивидендов не начисляется |
| 9 | По этой ставке налог платится в отношении процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 01.01.2007, а также доходов, перечисленных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ. В этом случае вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет |
| 10 | Ставка применяется в отношении доходов иностранных организаций, не связанных с их деятельностью в РФ через постоянное представительство. По данной ставке облагается только доход, полученный: — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт, субаренду) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках; — от международных перевозок. Весь налог зачисляется в федеральный бюджет |
| 13 | Платится в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, а также по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Обратите внимание: если соблюдены условия из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, тогда нужно применять нулевую ставку налога на прибыль. Вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет |
| 15 | Ставка применяется к доходам от отдельных видов долговых обязательств, перечисленных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, а также к дивидендам, получаемым иностранными организациями (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет |
| 20 | Спецставка применяется в отношении прибыли: — от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении организаций из п. 1 ст. 275.2 НК РФ; — от контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ); — от иностранных организаций, прибыль которых не связана с деятельностью в РФ через постоянное представительство. Весь налог зачисляется в федеральный бюджет |
| 30 | Налог по данной ставке платится с доходов по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо: — иностранных номинальных или уполномоченных держателей; — депозитарных программ. Налог по данной ставке перечисляется в федеральный бюджет |
Расчет налога на прибыль юридических лиц
Объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами (налоговая база). Показатель определяется нарастающим итогом с начала года. Если компания получила убыток, то налоговая база равна нулю.
Налоговая база по операциям, которые облагаются по основной ставке 20 процентов, рассчитывается следующим образом.
Доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, — расходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, — убытки прошлых лет.
При подсчете доходов учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В статье 251 кодекса приведен список доходов, не учитываемых при расчете прибыльного налога.
На расчет налога влияет метод признания доходов и расходов. Кодекс выделяет два: метод начисления и кассовый метод. Последний могут применять только те организации, чья выручка за предыдущие четрые квартала не превысила 1 млн рублей в квартал. В этом случае доходы учитываются в момент получения, а расходы — после их оплаты.
Метод начисления вправе принимать все организации. Доходы и расходы учитываются при расчете прибыльного налога в том периоде, в котором они возникли.
Налоговый период по налогу — год, отчетные периоды:
- I квартал, полугодие и 9 месяцев — для организаций, уплачивающих ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, а также для организаций, которые уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
- месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет авансовых платежей исчисляется как произведение налоговой базы на ставку за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового) периода предоставляется декларация по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Оплата налога на прибыль юридических лиц
Все налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключение — юрлица, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 15 млн рублей за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если лимит превышен, то со следующего квартала следует, кроме квартальных авансовых платежей, уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи могут уплачиваться либо в течение квартала, либо ежемесячно — исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
КБК налога на прибыль юридических лиц
КБК на уплату налога на прибыль и авансового платежа по нему идентичны. При этом налог в федеральный и региональный бюджеты нужно оформлять отдельными платежками, КБК у данных платежей разные.
При заполнении платежного поручения бухгалтер должен указать следующие реквизиты.
| Налог на прибыль | КБК |
| Налог на прибыль, который платится в федеральный бюджет | 182 1 01 01011 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который платится в региональный бюджет | 182 1 01 01012 02 1000 110 |
| Налог на прибыль, который перечисляется с дивидендов российской организации от российской организации | 182 1 01 01040 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который перечисляется с дивидендов иностранной компании от российской организации | 182 1 01 01050 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который перечисляется с дивидендов российской организации от иностранной компании | 182 1 01 01060 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который перечисляется с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам | 182 1 01 01070 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который перечисляется иностранной компанией с доходов, не связанных с деятельностью через российское представительство (кроме дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) | 182 1 01 01030 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который платится по КГН в федеральный бюджет | 182 1 01 01013 01 1000 110 |
| Налог на прибыль, который платится по КГН в региональный бюджет | 182 1 01 01014 02 1000 110 |
- в федеральный бюджет — 182 1 01 01011 01 2100 110;
- в региональный бюджет — 182 1 01 01012 02 2100 110;
- с дивидендов российским организациям — 182 1 01 01040 01 2100 110.
Льготы по налогу на прибыль выражены в виде:
- освобождения от уплаты налога. Такое право имеют участники проекта «Сколково», а также инновационных научно-технологических проектов. Однако освобождение от уплаты налога ограничено временным отрезком — 10 лет с момента получения соответствующего статуса;
- применения пониженных ставок. Данные ставки применяются в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и некоторых видов доходов. Об этом писали ранее, смотрите пункт «Ставка налога на прибыль юридических лиц».
