Как работать ИП в 2025 году: изменения по НДФЛ, страховым взносам, УСН и ПСН

[BOOX]

Федеральные законы от 12.07.2024 №176-ФЗ и от 08.08.2024 №259-ФЗ внесли масштабные изменения в НК РФ, которые относятся, в том числе к ИП.


Поправки вступают в силу 01.01.2025, но некоторые действуют уже в 2024 году. Эксперты 1С рассказывают, как теперь работать ИП и к каким изменениям готовиться с 2025 года.

Размер фиксированных взносов и срок их уплаты ​

По общему правилу ИП должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) за себя, а также с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (взносы с выплат работникам). Взносы за себя включают страховые взносы в фиксированном размере и дополнительные взносы в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. Размер таких взносов, подлежащих уплате за текущий год, установлен пунктом 1.2 статьи 430 НК РФ. Согласно Закону №259-ФЗ, фиксированный размер страховых взносов составляет:

• 53 658 руб. за 2025 год;
• 57 390 руб. за 2026 год;
• 61 154 руб. за 2027 год.

Если доход ИП за год превышает 300 000 руб., то необходимо заплатить дополнительные взносы на ОПС с такого превышения. При этом размер уплачиваемых в этом случае страховых взносов не может быть больше определенной величины. На период с 2025 по 2027 год установлены следующие ограничения:

• 300 888 руб. за 2025 год;
• 321 818 руб. за 2026 год;
• 342 923 руб. за 2027 год.

Также Закон №259-ФЗ изменил срок уплаты фиксированных взносов на ОПС и ОМС. По действующим правилам это необходимо сделать не позднее 31 декабря текущего года. По новым правилам срок уплаты установлен не позднее 28 декабря.
Поправки вступают в силу с 01.01.2025 (ч.4 ст.19 Закона №259-ФЗ). Соответственно, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2024 год уплачиваются по старым правилам не позднее 09.01.2025 (поскольку 31.12.2024 – выходной день). В «1С:Бухгалтерии 8» новые размеры страховых взносов ИП за себя на 2025 год поддерживаются начиная с версии 3.0.160.

Срок представления заявления для освобождения ИП от страховых взносов ​

Обязанность предпринимателей по уплате за себя страховых взносов возникает с момента регистрации в качестве ИП и прекращается только при регистрации прекращения указанного статуса. При этом в НК РФ предусмотрены периоды, за которые ИП при отсутствии факта ведения деятельности и неполучения дохода от нее освобождены от уплаты взносов.

Для реализации этого права нужно представить в налоговую инспекцию заявление и подтверждающие документы (п.7 ст.430 НК РФ). Закон №259-ФЗ уточнил, что такое заявление подается не позднее 3 лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов. Если заявление подать за пределами этого срока, в освобождении от уплаты взносов, вероятнее всего, откажут. Изменения вступают в силу с 01.01.2025 (ч.4 ст.19 Закона №259-ФЗ). Форма заявления об освобождении от уплаты страховых взносов рекомендована письмом ФНС России от 19.10.2021 №БС-4-11/14780@.

Новый порядок признания в расходах УСН взносов ИП за себя ​

По действующим правилам ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете суммы налога (авансовых платежей) по УСН страховые взносы учитывают в составе расходов (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом расходами страховые взносы для целей УСН признаются после их фактической оплаты (пп.3 п.2 ст.346.17 НК РФ). Иначе говоря, для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» основным условием для признания взносов в составе расходов является факт их уплаты.

При этом обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (ст.45 НК РФ). Так, ИП должен уплатить страховые взносы за себя (п.2 ст.432 НК РФ):

• не позднее 31 декабря текущего года (в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода до 300 000 руб. и обязательное медицинское страхование);
• не позднее 1 июля следующего года (в части взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 руб.).

Соответственно, право на уменьшение доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.

Закон №259-ФЗ изменил этот порядок. По новым правилам в составе расходов можно учитывать сумму страховых взносов за себя (в т.ч. тех, которые уплачиваются в размере 1% с дохода свыше 300 000 руб.), подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. При этом взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года.

Также предусмотрен порядок учета задолженности по страховым взносам, погашенной после 01.01.2025 за налоговые периоды до 2025 года. Они включаются в состав расходов при исчислении налога (авансовых платежей) в 2025–2027 гг.
Изменения вступают в силу с 01.01.2025 (ч.4 ст.19 Закона №259-ФЗ). Это значит, что в 2024 году ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» вправе включить фиксированные взносы в расходы только после их фактической уплаты. Для предпринимателей на УСН с объектом «доходы» аналогичный порядок учета взносов действует с 2023 года.

Обратите внимание, взносы, начисленные с выплат работникам, по-прежнему признаются в расходах только после фактической уплаты.

Новые сроки уплаты налога при ПСН ​

По действующим правилам срок уплаты налога при применении патентной системы налогообложения (ПСН) зависит от длительности действия патента (п.2 ст.346.51 НК РФ):

• если патент получен на срок до 6 месяцев, налог уплачивается в полном размере в срок не позднее срока окончания действия патента;
• если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то:
• • одна треть налога уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
  • две трети налога перечисляются не позднее срока окончания действия патента.

Законом №259-ФЗ предусмотрено, что если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, то заплатить налог необходимо не позднее 28 декабря. Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона №259-ФЗ (официально опубликован 08.08.2024), но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам) (ч.4 ст.19 Закона №259-ФЗ).

В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.159 в соответствии с новыми правилами изменения поддерживаются: если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, в программе отражается срок уплаты – не позднее 28 декабря. Применяется такое правило к патентам со сроком действия начиная с 09.09.2024. По ранее полученным патентам со сроком действия до конца 2024 года налог уплачивается без изменений – не позднее 31 декабря.

Налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП ​

Субъекты РФ вправе вводить на своей территории нулевые налоговые ставки по УСН и ПСН. Такими льготами могут воспользоваться индивидуальные предприниматели, которые (п.4 ст.346.20, п.3 ст.346.50 НК РФ):

• применяют УСН или ПСН;
• ведут деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, причем вид этой деятельности должен быть назван в региональном законе. Для УСН дополнительно установлен вид деятельности – услуги по предоставлению мест для временного проживания;
• впервые зарегистрированы после вступления в силу соответствующего регионального закона.

Предприниматели на УСН или ПСН могут применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Отметим, что для применяющих ПСН такой период ограничен двумя календарными годами.
Предполагалось, что действие льготы закончится 01.01.2025. Однако Закон №259-ФЗ продлил право субъектов вводить налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП до 01.01.2027 (ст.5 Закона №259-ФЗ).

Учет ИП на ОСНО профессиональных вычетов при расчете взносов ​

Как мы писали выше, если доход ИП за год превысит 300 000 руб., дополнительно необходимо заплатить взносы на ОПС в размере 1% от величины превышения (пп.2 п.1.2 ст.430 НК РФ). Порядок определения дохода зависит от применяемой системы налогообложения (п.9 ст.430 НК РФ). Так, если ИП применяет ОСНО (является плательщиком НДФЛ), доход нужно рассчитывать в соответствии со статьей 210 НК РФ (пп.1 п.9 ст.430 НК РФ). Закон №259-ФЗ установил, что в этом случае учитываются профессиональные налоговые вычеты, указанные в статье 221 НК РФ (кроме страховых взносов ИП за себя на ОПС и ОМС).

Изменения вступили в силу 08.08.2024, но их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (ч.ч.1, 21 ст.19 Закона №259-ФЗ). Это значит, что ИП на ОСНО уже при определении дохода для целей уплаты страховых взносов по итогам 2024 года сможет учесть профвычеты.

В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.159 изменен расчет взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов ИП, уплачивающих НДФЛ с 2024 года. Теперь в соответствии с Законом №259-ФЗ при определении дохода для целей уплаты страховых взносов по итогам 2024 года учитываются профессиональные вычеты по данным Книги доходов и расходов, уменьшенные на уплаченные страховые взносы ИП за себя (рис. 1).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

Рис. 1. Помощник по расчету взносов ИП на ОСНО

Применение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ ​

Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может заявить вычет по расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (п.1 ст.221 НК РФ).

Однако деятельность гражданина, не зарегистрированного в качестве ИП, налоговая инспекция может признать предпринимательской, тогда он должен уплатить налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, включая НДФЛ. В такой ситуации возникает вопрос о возможности применения профессиональных вычетов по НДФЛ.

Подобный спор дошел до КС РФ, который отметил в постановлении от 14.02.2024 №6-П, что положения НК РФ не дают однозначного ответа на вопрос о применении профессионального налогового вычета в этом случае. В связи с этим КС РФ постановил до 01.01.2025 внести изменения в НК РФ.

Следуя этим указаниям, законодатель скорректировал положения абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ (п.21 ст.2 Закона №259-ФЗ). Теперь правом на профессиональный вычет в размере 20 % от полученных доходов могут воспользоваться граждане без статуса ИП, чья деятельность признана предпринимательской. Получается, что при доначислении НДФЛ можно будет учесть профвычет, что представляется справедливым.
Новые правила применяются уже с 01.01.2024 (п.26 ст.19 Закона №259-ФЗ).

Новый срок уплаты НДФЛ предпринимателями ​

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, которые занимаются частной практикой, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов от такой деятельности (ст.227 НК РФ).

Согласно Закону №259-ФЗ, установлен новый срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ. Если сейчас аванс по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев ИП платят не позднее 25-го числа следующего месяца, то поправками этот срок перенесен на 28-е число, как у большинства налогов, уплачиваемых в составе единого налогового платежа.

Новые правила действуют с 08.08.2024, поэтому уже в 2024 году авансовые платежи за 9 месяцев 2024 года ИП могут заплатить до 28.10.2024 (а не до 25.10.2024, как было ранее).
В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.160 и начиная с отчетного периода за 9 месяцев 2024 года сумма авансового платежа по НДФЛ ИП включается в общую сумму единого налогового платежа за месяц.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 01.01.2025​

Согласно Закону №176-ФЗ, с 01.01.2025 вводится прогрессивная пятиступенчатая шкала НДФЛ в отношении доходов от трудовой деятельности и деятельности по гражданско-правовым договорам, в том числе по доходам индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ со своих доходов (см. таблицу).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

С 2025 года при выполнении регламентной операции Расчет НДФЛ для ИП, входящей в обработку Закрытие месяца, расчет НДФЛ предпринимателя на счетах 68.21.1 и 68.21.2 выполняется в соответствии с новыми правилами (рис. 2).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

Рис. 2. Расчет НДФЛ ИП с 2025 года

Отметим, что начиная с версии 3.0.160 в «1С:Бухгалтерии 8» доступен сервис «Сравнение режимов налогообложения» – обновленный калькулятор, который помогает оценить налоговую нагрузку с учетом изменений законодательства с 2025 года. Начиная с версии 3.0.161 для ИП на ОСНО калькулятор налоговой нагрузки рассчитывает НДФЛ за 2025 год по прогрессивной шкале.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация